待攤費用與預(yù)提費用賬戶使用差別分析

　　摘要：待攤費用和預(yù)提費用是按照會計分期的要求，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，為平衡各會計期間損益，準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，而對不僅屬于本期的費用所進行的分配處理。

　　所謂的待攤費用是指本期發(fā)生或支付的應(yīng)由本期及以后各期（攤銷期在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)）進行攤銷的費用，包括固定資產(chǎn)修理費用、預(yù)付保險金以及低值易耗品攤銷等。

　　所謂的預(yù)提費用是指應(yīng)記入本期成本費用，但尚未支付或發(fā)生的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息，以及固定資產(chǎn)的修理費用等。

　　會計實務(wù)中，哪些場合使用待攤費用，哪些場合使用預(yù)提費用，屬于會計政策范疇，企業(yè)會計準則及行業(yè)會計制度中并未作出明確的界定，特別是固定資產(chǎn)的修理費用，缺乏嚴格的操作標準，實務(wù)中不易區(qū)分，筆者結(jié)合個人的體會，擬對此作一探討。

　　整體來講，待攤費用屬于費用發(fā)生后進行攤銷，按照既定的受益期及規(guī)定的分配標準進行分配，事前已經(jīng)知道費用的具體分配標準和分配全額，按照受益期的長短，采用一定的方法，進行攤銷。而預(yù)提費用一般來講，屬于對未來將要發(fā)生的某些費用，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則，進行事前的估算，預(yù)先并不知道具體的發(fā)生金額和分配標準，如預(yù)提固定資產(chǎn)修理費、預(yù)提財產(chǎn)保險費和預(yù)提銀行借款利息費用等，具體預(yù)提時并不確切知道費用發(fā)生的具體金額，所以容易出現(xiàn)一定的誤差。較難分辨的要屬固定資產(chǎn)的修理費用了。從個人的體會看，對于新啟用的固定資產(chǎn)，一般宜采用預(yù)提的辦法核算經(jīng)常性修理費用，因為新啟用的固定資產(chǎn)在剛剛啟用時一般不會馬上發(fā)生維修費用，宜采用預(yù)提的辦法，以便于均衡各期費用，規(guī)范業(yè)務(wù)核算；而對于舊的固定資產(chǎn)，由于使用上的損耗，經(jīng)常需要維護修理，有相應(yīng)的經(jīng)驗和維修記錄，便于采用待攤的辦法核算。

　　根據(jù)筆者個人的理解，對于固定資產(chǎn)的修理費用一般宜采用預(yù)提的辦法，而實務(wù)中卻常常采用待攤的辦法，值得思考。本文以此為例，進行相關(guān)探討。

　　首先，采用預(yù)提的辦法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則。采用待攤的辦法，是在修理費用發(fā)生后，在費用發(fā)生的當期和以后各期進行分配，而實際的受益期卻包含本期及以后各期，也包含費用發(fā)生的以前期間，甚至主要在費用發(fā)生的前期產(chǎn)生，采用待攤的辦法攤銷費用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則；而采用預(yù)提的辦法則是在費用發(fā)生之前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則，根據(jù)技術(shù)人員的合理預(yù)測以及受益期的長短，進行合理預(yù)計后進行攤銷，比較科學(xué)。

　　其次，對待攤、預(yù)提期限的界定。待攤及預(yù)提費用屬于流動資產(chǎn)和流動負債，企業(yè)會計制度規(guī)定，在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)攤銷，實務(wù)中存在著理解的偏差。此處企業(yè)會計制度及會計理論上所說的一年或～個營業(yè)周期，并非是指一個完整的會計年度或營業(yè)周期（即1月1日至12月31日），實務(wù)中很少有那樣湊巧的事，費用正好發(fā)生在年初或年末，而常常是發(fā)生在年中或經(jīng)營期的某一時點上，攤銷期應(yīng)該是從費用發(fā)生時點算起，計算一年或一個營業(yè)周期，而不應(yīng)不考慮費用的發(fā)生時點，一律在會計年底或營業(yè)周期期末前攤銷完畢。

　　第三，填報會計報表的處理原則不同。待攤費用屬于費用發(fā)生后據(jù)實攤銷，事先知道具體的分配標準及分配金額，實務(wù)中不會出現(xiàn)貸方余額，填制會計報表時不需要進行調(diào)整；而預(yù)提費用需要事前估算將要發(fā)生費用的攤銷標準，事前并不知道具體的金額或標準，所以實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)借方余額。此時，不需要進行賬務(wù)處理，但在填報會計報表時，卻應(yīng)將其填入“待攤費用”項目，視同待攤費用處理，實務(wù)中叫做“表合賬不合”。